-
答疑量汇总统计-转发丁度
2006-09-30 17:57:00
类别 教师 4月和5月 6月 7月 8月 9月 合计 备注 骆晓华（2） 0.00 119.00 0.00 0.00 0.00 119.00 按答疑工作量（回答帖子数，每贴1元）计算。 李玉晗（3） 0.00 547.00 378.00 0.00 200.00 1125.00 按答疑工作量（回答帖子数，每贴1元）计算。 李爱平（4） 0.00 116.00 112.00 0.00 121.00 349.00 按答疑工作量（回答帖子数，每贴1元）计算。 邓超（5） 0.00 2258.00 2455.00 0.00 3941.00 8654.00 按答疑工作量（回答帖子数，每贴1元）计算。 高纯红（6） 0.00 740.00 1068.00 0.00 3005.00 4813.00 按答疑工作量（回答帖子数，每贴1元）计算。 李华（8） 0.00 0.00 0.00 0.00 522.00 522.00 按答疑工作量（回答帖子数，每贴1元）计算。 来自上国会远程的问候尊敬的老师：您好！CPA考试终于结束了，这一年来，您辛苦了！国庆、中秋双节降至，祝您合家团圆、佳节快乐、假期愉快，好好放松一下！ 随着CPA考试的结束，我们2006年CPA考前辅导项目也即将结束，在项目结束即将盘点之时，我们将这一期项目支付给您的报酬汇总 了一下，请您核对，看看我们是否还有失误之处，如有 ，请及时和我联系以尽快纠正。 注：9月份报酬尚未支付，预计在十月中旬支付。
最后，感谢您这一年来对我们工作的支持，来年希望我们合作愉快！
-
新会计准则培训ppt讲稿
2006-09-27 18:36:00
点击下载，注意保密
-
8-9月份2个月工分统计（9.29更新）
2006-09-27 18:24:00
序号 教师 审计 会计 财务管理 经济法 税法 参考书答疑 经验交流 小计 补贴因素 合计 审答2 1 审答3 17 134 15 166 1.2 199.2 2 审答4 90 1 10 101 1.2 121.2 3 审答5 2566 249 2815 1.4 3941 4 审答6 2042 11 428 23 2504 1.2 3004.8 6 审答8 9 9 1 9 7 审答9 7275.2 9月28日修正，增加了会计版面的数据
9月29日更正，学院审核后的支付标准。
-
请各位答疑老师注意
2006-08-14 16:29:07
答疑过程中一些典型性问题，或者常见问题，请顺手加一个酷，进去精华区。
多谢！
-
出题专家所出审计报告
2006-08-08 08:08:01
待整理 -
出题专家论文2-内部参考不对外，请勿再询问密码
2006-08-08 08:04:34
股权分置改革后
上市公司企业合并会计处理方法的选择 随着股权分置改革的全面展开，我国资本市场的资源配置功能将得以实现，上市公司的企业合并行为也将发生深刻变化，进而影响企业合并的会计处理方法。一、从两个企业合并案例谈起
案例一、北京燕京啤酒股份有限公司收购福建省惠泉啤酒集团股份有限公司
2003年7月26日，燕京啤酒与惠安盛国有资产投资经营有限公司（惠泉啤酒的发起人股东）签署《股权转让合同》，并于11月28日签署《股权转让补充协议》，惠安国投将其持有的惠泉啤酒9537万国家股（占惠泉啤酒总股本的38.148%）转让予燕京啤酒，转让价格为每股3.95元，转让总价款为3.77亿元。
分析：燕京啤酒收购惠泉啤酒是中国首例上市公司收购上市公司的交易，采用了协议收购的方式，并经国家国资委转让国家股的批复和中国证监会豁免要约收购的批复，支付手段完全是现金，属非控制下的企业合并，采用购买法的会计处理。通过本次横向采购，燕京啤酒扩大了包括福建及其他华东沿海地区在内的市场份额，提高了行业竞争力，但由于支付手段单一，使收购完成后现金净流量大幅下降，同时由于流通股和非流通股"同股不同权"，股权转让方非流通股股东与未参与股权转让的流通股股东享受的权利和收益不同。案例二：TCL集团股份有限公司吸收合并TCL通讯设备股份有限公司
2003年9月29日，TCL通讯与控股股东TCL集团签署《合并协议》，TCL集团以吸收合并方式合并TCL通讯。TCL集团公开发行人民币普通股9.94亿股，其中在向公众投资人公开发行5.90亿股的同时，以同样的价格作为合并对价向TCL通讯全体流通股股东定向发行4.04亿股，用于换取流通股股东所持TCL通讯流通股股票，换股价格为21.15元。
分析：TCL集团整体上市成为中国股市吸收合并第一案，属同一控制下的企业合并，是典型的换股合并，会计处理采取权益结合法。本次TCL集团实施纵向并购，给战略重组渐渐占据主流的并购市场提供了可借鉴之处：避免了上市后同一集团出现多家A股公司而产生的关联交易，公开发行的5.90亿股带来了25亿的募集资金，探索出整体上市融资的新途径，同时因为采用了权益结合法的会计处理，使净资产收益率比购买法下高出很多。从以上分析可以看出：协议收购是股权分置背景下企业合并方式的现实选择，现金支付方式下采用购买法的会计处理亦符合实务中规范企业合并会计处理的有关规定，即《合并会计报表暂行规定》（1995）、《企业兼并有关会计问题处理暂行规定》（1997）；换股收购则发生在特殊背景和范围下，由于股权分置时代上市公司股权还没有明确的市场定价，换股价基本上是按照账面价值原则进行的，采用权益结合法的会计处理，是对现行有关规定没有提及换股合并这一支付方式的制度外创新。
二、股权分置时代上市公司企业合并的主要方式及其会计处理根据《公司法》、《证券法》的有关规定，企业合并可以通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券等，取得另一个企业的股权或净资产，或者建立一个新的企业，被合并企业继续保留法人资格或者不保留法人资格，换股收购与现金收购是上市公司企业合并的两大主要方式。
在尚未出台企业合并会计准则的情况下，企业合并的会计处理主要参照财政部《合并会计报表暂行规定》（1995）、《企业兼并有关会计问题处理暂行规定》（1997），这些文件虽未提及"权益结合法"和"购买法"，但实际规定企业合并业务只能采用购买法。而实务中，上市公司以换股方式支付对价及采用吸收合并的方式实施企业合并的，一般采用权益结合法，如前述案例二；以现金收购等方式进行企业合并的采用购买法，如前述案例一。
在股权分置时代，上市公司的大部分股权没有明确的市场定价，股权价值的市场价值或公允价值难以取得，权益结合法由于不需要采用公允价值，而以账面价值进行会计处理，显得更易于操作。1999年6月，清华同方对鲁颖电子实施吸收合并，成为中国第一个以换股方式完成合并的案例，此后陆续有一些上市公司进行了换股合并，这些合并均发生在上市公司与非上市公司之间，采用权益结合法。
然而，我国资本市场的分割以及配套法律法规体系的不健全等因素影响了上述换股合并的发展，实务中上市公司企业合并仍以现金收购方式为主流，这些合并发生在上市公司至今以及上市公司与非上市公司之间，采用购买法的会计处理。三、股权分置改革后上市公司企业合并行为的特征及会计处理方法的选择
（一）行为特征
股权分置改革后最大的特点是全流通，通过全流通的实现，可以有效解决市场分割、二级市场定价以及不合理股权结构导致的公司治理结构问题，进而使上市公司企业合并发生根本性变化。
就合并行为而言，由于全流通的实现，协议收购的主要特征将是"协议收购+大宗交易"，即按大宗交易的管理办法来协议收购流通股；同时由于实现了"同股同价"，也为主动性要约收购和二级市场举牌收购创造了良好的市场基础，二级市场竞价收购和要约收购将取代以往的协议收购。
就合并方式而言，股改的完成有助于解决以往阻碍换股收购运用的问题，得以实现企业合并方式的多元化。由于上市公司的股权有了明确的市场价格，上市公司可以充分运用换股收购的方式实现企业合并，并使换股收购灵活运用于上市公司之间以及上市公司和非上市公司之间。以美国资本市场为例，90%以上的合并案是通过换股或换股与其他方式组合的手段完成的。
（二）方法选择
2005年7月，财政部发布《企业会计准则----企业合并》（征求意见稿），规范了企业合并的基本会计处理方法：即同一控制下的企业合并采用权益结合法，非控制下的企业合并采用购买法。其中对权益结合法的采用充分考虑了我国目前的实际情况，如产权交易市场尚不成熟，难以取得公允的市场价格，实务中很大比例的合并案例为同一控制下的企业合并，关联企业之间并购的大量存在等，但同时也给利润操纵留下了空间。
2005年8月以后，股权分置改革进入积极稳妥的全面推进阶段，股权分置改革为上市公司企业合并奠定了良好的制度基础，也为上市公司企业合并广泛采用购买法的会计处理提供了现实条件。如前所述，在股权分置改革后，由于实现了全流通，上市公司企业合并可以按公允机制纪录购入的净资产、将购买价格和公允价值的差额确认为商誉并分期摊销。
另一方面，《国际财务报告准则第3号----企业合并》也取代了以往的《国际会计准则第22号----企业合并》和《解释公告第9号----企业合并：区分购买和权益结合》。《国际会计准则第22号》允许企业合并采用权益结合法和购买法两种会计处理方法，考虑到采用两种会计处理方法削弱了财务报表的可比性，产生了两种截然不同的结果，特别是可能出现为实现期望的会计结果而构造交易、操纵利润的现象，《国际财务报告准则第3号----企业合并》要求所有企业合并采用购买法进行会计处理，但该准则的适用范围并未包括同一控制下的企业合并。
按照国际标准，企业合并的前提是不存在任何关联交易，交易价格必须由市场决定，而我国企业合并实践中大量存在的是同一控制下的企业合并，并且这种状况在股权分制改革后也将长期存在，《企业合并》准则征求意见稿将同一控制下的企业合并纳入准则适用范围，是出于中国会计准则与国际标准相趋同的特殊考虑。
由于权益结合法可能会给利润操纵留下空间，同一控制下的上市公司企业合并应谨慎采用权益结合法的会计处理方法，避免上市公司为实现特殊目的而构造企业合并交易。
综上所述，笔者认为，在股权分置改革后，上市公司企业合并的会计处理方法可以广泛采用购买法，而同一控制下的上市公司企业合并则应谨慎采用权益结合法。 -
出题专家论文1－内部参考，请勿外传。不对外，所以请勿询问密码
2006-08-08 08:01:57
上市公司审计的几个相关问题
财务欺诈
从会计和审计的角度看，财务欺诈是公司以欺骗性手段谎报某一重要事项，导致会计报表不实反映，并对会计报表使用者带来不利的故意行为，由于上市公司特有的股权结构带来的治理结构缺陷和社会诚信基础的不完善，加之上市公司自身的利益驱动，如向投资者圈钱、避免暂停上市或终止上市、二级市场操纵股价等，上市公司财务欺诈不断发生。就注册会计师而言，虽然在审计过程中严格遵守审计准则，执行了必要的审计程序，获取了相应的审计证据，未发现财务员欺诈不应视为审计失败，但从政府到社会公众都会将责任归咎于注册会计师。
面对财务欺诈，特别是管理当局以及与其利害关系人的串通舞弊，注册会计师往往是无能为力的，但注册会计师在执行上市公司审计业务时，除严格执行审计准则外，还可采取下述对策：
1.关注财务欺诈预兆。一般来讲，来自上市公司内外的信息为财务欺诈提供了预兆。中注协发布的《审计技术提示第1号-财务欺诈风险》为我们识别财务欺诈提供了很好指引。
2.深入了解分析客户的经营现状。在资讯发达的今天，我们可以通过多种手段了解上市公司所处行业的经济景气和竞争情况，同时也可充分了解上市公司的经营产品、商务流程、设备等情况，特别注意现场观察和运用分析性复核手段，从而评估财务欺诈的可能性。现在审计中的一种不良习惯就是到生产、管理现场太少，运用分析性复核手段不够深入，大量时间花在会计数据的复核上。“只见数字，不见现场”或“只见树，不见林”是不利于发现财务欺诈风险的。
3.采用延伸审计程序。上司公司审计时在审计时间、成本允许的情况下应尽可能采用延伸审计的手段。延伸性审计程序其实并无一个严格标准，主要取决于注册会计师的思维想象力和管理当局的合作程度。实施内容可以是多方位的，如对大股东、供应商、销售商、代理商、竞争企业的调查取证。
滥用会计估计
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。由于企业经营活动中存在不确定因素，某些会计报表项目不能精确的计量，只能加以估计，如资产减值准备、预计负债等。当进行各级的基础发生变化或取得新的信息、积累了更多经验以及后来的发展变化时，需要会计估计变更，会计估计变更采用未来适用法。由于会计准则对会计估计的原则性规定，使得一些上市公司为内部利益驱动而滥用会计估计。主要表现为三种情形。其一为巨额计提。如2002年年报ST轻骑巨亏34亿，其中大部分为计提坏账准备。其二为冲回计提。如2002年年报ST科龙冲回计提4.06亿，虽然被注册会计师出具保留意见而调整利润近1亿，仍实现扭亏为盈。其三为计提不足。部分上市公司出于利润的考虑，按较低的标准计提资产减值准备。滥用会计估计的另一种现象是会计估计变更。较多的情况是变更固定资产使用年限、折旧年限。如某上市公司由于某项机器设备折旧年限变化，增加利润4干万元以上。还有变更坏账准备计提标准相比例。如某上市公司对关联企业计提的坏账准备比例三年中年年变化。
会计估计特别是资产减值准备的计提标准相比例，是企业根据可利用的信息或历史经验确定的。在财政部尚未出台相关指南、审计准则第25号《会计估计》又缺少操作性的情况下，执行上市公司审计的注册会计师其实是被动的。可以做的是：
1.充分搜集、了解企业确定会计估计的依据和方法，获取必要的文件。如管理当局说明节、相关董事会决议等。
2.充分了解、分析会计估计变重的内容和理由，禁止不应有的会计估计变更。如可以认同预计负债根据新的信息变更会计估计，坏账准备计提标准比例的估计变更则可能带有利润操纵的目的。
3.充分关注会计估计的期后事项，将期间作出的会计估计与其实际结果进行比较，对会计估计的合理性作出评价。
4.充分履行信息披露义务，对会计估计变更的原因和影响在会计报表附注中适当披露。
混淆会计政策和会计估计变更
混淆会计差错和重大会计差错更正
会计政策变更采用追溯调整法，会计估计变更采用未来适用法。出于企业自身利益考虑，部分上市公司在发生相关事项时，往往人为混淆会计政策和会计估计变更，安排采用追溯调整法或未来适用法。另一个混淆是会计差错和重大会计差错的混淆。准则规定，重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。会计差错更正采用未来适用法，重大会计差错更正采用追溯调整法。
可以说，会计准则对于会计政策和会计估计变更、会计差错和重大会计差错的规定既给出定义又留有空间，为上市公司操纵利润提供了可能。如对于会计政策变更条件中“更可靠、更相关”和重大会计差错更正中“不再具有可靠性”的要求准则规定是模糊的，企业的理解是混乱的，对此，上市公司审计中注册会计师是被动的，能够适用的对策不外乎：
1.充分了解、取得变更和更正的依据，获取必要的审计证据。
2.严格执行现行会计准则，如重大会计差错的判定依据准则指南中是按交易的10%掌握。
3.在会计报表附注“会计政策、会计估计的变更及重大会计差错的更正”中充份披露。
大股东占用资金
大股东占用资金问题，我们可以从三个方面考虑：
1.关联方关系及交易。这一方面注册会计师只需在会计报表附注关联方关系及其交易项下充分披露即可。
2.债权。对债权的审计，审计准则中明确了需要实施的审计程序，主要是函证和计提适当的坏账准备。但对于大股东占用资金而言，函证程序是苍白无力的，债权的存在性是可以确认无疑的，关键是在其可收回性。可收回性实际上是个不确定事项。注册会计师一定要在取证后形成审计意见，通常的实施程序包括：（1）延伸审计。查阅大股东及其控制的子公司的财务会计相关资料，了解其偿还能力和安排。（2）延伸审计不能实施或效果不理想时，只能要求上市公司提供相关证据，并判断其可回收性，包括获取和分析历史还款记录、了解期后还款记录、取得还款计划并与历史或期后还款记录核对、了解未来还款安排、取得公司管理层意见等。
3.审计意见。在实施必要的审计程序后，注册会计师需要对大股东占用资金发表意见。大股东占用资金其实属于重大不确定事项。新审计报告准则对强调事项段的内容加以规定，原则上仅包括持续经营能力的事项。那么，对大股东占用上市公司资金如何发表审计意见，我们认为，一是将此问题转化为持续经营能力问题做强调事项表达，二是视大股东占用资金可收回性对上市公司影响大小发表无保留意见、保留意见或否定意见的审计报告。
持续经营能力
由于存在体制原因，一部分上市公司独立面对市场能力较弱，或由于缺少核心竞争力，上市后持续经营能力陆续出现问题，并引起注册会计师的关注。据统计，自1997年至2001年度，约150份审计报告以不同的报告类型明确提及上市公司的持续经营能力问题。对于上市公司存在的持续经营问题，我们可以从三方面加以关注：
1.注册会计师要充分关注持续经营假设不再合理的迹象。新颁布的《持续经营》准则，从被审计单位财务、经营及其他方面共28项列举了持续经营假设不合理的现象。
2.注册会计师应当提请公司管理当局对持续经营能力做出书面评价，并在会计报表附注中做出适当披露。
3.持续经营能力是个重大不确定事项，它不同于审计范围受限，也不同于未遵守会计准则和会计制度，因此在被审计单位进行适当披露下，应出具无保留意见报告并附加强调事项段。如被审计单位未适当披露，应出具保留或否定意见报告，如认为被审计单位持续经营假设不再合理，而仍按持续经营假设编制会计报表，应发表否定或无法表示意见的审计报告。
关联方交易
关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易作为一项特殊的交易形式其实是无可厚非的，我们所讨论的是在上市公司中普遍存在的不公平的关联交易。此种交易常常与大股东和上市公司之间利润操纵和资产转移密切相关。表现为：一是上市公司操纵利润、粉饰报表。譬如猴王集团为支持猴王股份配股利发行B股，每年交付上市公司2000万元房租，而实际上该幢房产市值仅为3000万元且产权为猴王集团。二是大股东占用上市公司资产。如ST天海大股东天津市天海集团有限公司及其关联公司占有上市公司资金达8.8亿元。
上市公司审计涉及关联交易的需要解决两类问题：
1.关联方的非关联化。我们对关联方的认定实际上主要依据财政部发布的《关联方关系及其交易的披露》和证监会制定的《招股说明书》和《上市规则》。在两者对关联方认定标准不一致时，我们的处理是尽可能按高标准要求披露，同时满足财政部、证监会的披露要求。坚持“孰高原则”从一定意义上可以认定非关联化的关联方。此外就是采用延伸审计的方法从旁的方面获取证据以识别真正的关联方。
2.关联交易定价。200l年12月21日财政部发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，其中涉及上市公司出售资产交易、关联方之间承担债务、由关联方承担费用、委托及受托经营、资金占用等五种情形的会计处理。上市公司审计业务中应严格按《暂行规定》执行，对《暂行规定》尚未解决的问题，如上市公司采购交易、公允交易价格证据等则呼吁财政部尽快补充完善相关规定。
合并会计报表
财政部1995年发布了《合并会计报表暂行规定》，近十年来一直未曾修订，而上市公司审计中涉及合并会计报表的实务问题都在层出不穷，如合并会计报表是按被合并企业的母公司报表还是合并会计报表合并，合并主要为母公司提供业务的子公司会计报表时内部未实现利润的抵销范围等等。这里我们主要讨论两方面问题：
1.实质控制。《暂行规定》中明确，对被投资企业投资不足50%但其有实质控制时应编制合并会计报表。实务中部分上市公司为达到合并效益好的子公司报表、不合并效益差或亏损子公司报表的目的，通过满足或不满足实质控制的形式标志的方法，人为安排合并或不合并会计报表。我们理解，控制企业应达到控制资产和控制经营管理。一些形式上符合实质控制标志而实质上未控制其经营管理的子公司，或形式上不符合实质控制标志而实质上控制其经营管理的子公司，应按实质重于形式的原则决定是否合并其会计报表。
2.未确认投资损失。财政部1999年发布《关于资不抵债公司合并会计报表问题请示的复函》，规定资不抵债子公司仍应纳入合并会计报表范围，在合并会计报表“未分配利润”项下增加“减：未确认投资损失”，即上市公司能够不确认这类超额亏损。上市公司审计中注册会计师是按复函规定执行的，但实际中有的上市公司在有意识利用子公司超额亏损操纵业绩，如某上市公司2002年利润总额亏损1100万，通过未确认投资损失实现净利润940万元。为此，我们呼吁有关部门关注这一现象，改进这类问题的会计处理方法。
募集资金使用
上市公司一个普遍存在的问题是募集资金使用不规范、效果不理想。主要表现在募集资金使用效益达不到承诺、募集资金项目投入缓慢、募集资金闲置较多、募集资金项目变更较多。我们认为，募集资金使用效果达不到承诺要求，其实不是募集资金效益问题，而是上市公司融资或再融资时承诺不切实际，募集资金使用效益还是需要客观反映。这里不讨论《募集资金使用专项报告》披露问题，仅就上市公司审计中募集资金使用而言，应关注两方面：
1.募集资金项目变更。募集资金项目的变更其实是披露问题，即上市公司是否履行了批准程序相披露义务。在上市公司审计时注册会计师应获取相关资料和证据，并注意与财务会计信息中在建工程、长期投资、其他应收款等项目的相互验证。应该说明的是募集资金投资子公司项目，在子公司未办理变更情况下，不应在“长期投资”项下核算。
2.委托理财。上市公司将闲置资金委托给专业机构理财其实也是提高资金收益率的手段之一，只是这些资金用于机构在二级市场买卖股票，风险很大，也是对投资者不负责任。对于委托理财的审计，首先要关注其合法性，关注协议中相关条款的约定和账户账号的控制，并获取资金使用对账单和实施函证，其次判断可收回性，关注有无授权批准和财产抵押。 -
审计答疑小组7月工作量统计（请大家核对一下）
2006-07-31 18:51:36
序号 教师 审计 会计 财务管理 经济法 税法 参考书答疑 经验交流 小计 补贴因素 合计 审答2 1 审答3 26 201 64 291 ×1.3 378 2 审答4 73 3 8 2 86 ×1.3 112 3 审答5 1218 316 1534 ×1.6 2455 4 审答6 586 8 98 20 712 ×1.5 1068 6 审答8 262 12 10 284 ×1.3 369 7 审答9 4382 -
王军在中注协审计准则培训班第一期上的讲话录音
2006-07-11 22:04:36
#isubb#[UPLOAD=/UploadFiles/2006-7/711972269.mp3]711972269.mp3[/UPLOAD] -
工作量统计
2006-06-26 18:44:31
序号 教师 审计 会计 财务管理 经济法 税法 参考书答疑 经验交流 补贴因素 合计 审答2