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所有关于会计审计考试辅导的内容转移
2006-11-19 20:28:00
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2007年高级会计师网上辅导招生简章
2007-04-18 06:47:00
2007年高级会计师网上辅导招生简章06.10.12
全国高级会计领军人才培训基地
上海国家会计学院远程教育网
2007年高级会计师资格考试网上辅导招生
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关于2007年会计职称考试的一些最新信息
2006-10-18 00:01:00
1、报名时间要推后近一个月。大概在11月份的中下旬。
2、考试科目内容将有较大调整，例如中级职称中的经济法将可能改变以往经济法和税法并科考察，或许是拆分，或许是直接取消一科。
3、辅导教材的编写将向注册会计师考试的量看齐，从目前透露的职称教材的定价看，初级会计实务和中级会计实务的内容将比以前年度增加很多，特别是中级会计实务，比注册会计师会计教材要厚的多。
4、建议同学们现在就可以看一些和新会计准则有关的书籍，讲稿，资料等，提前预习。明年考试将是一个不小的考验。
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职称教材和考试大纲将做大调整
2006-09-26 18:17:00
如大家所预料的，会计因准则变动将会大变，但出乎大家意料的，是经济法科目的大调整。
今年将乾坤大挪移，改变经济法和税法并科考察的情况，可能其中一个科目直接就会取消。
对于中级和初级的考生，或喜或忧，很快也就能明朗了！
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财政部有关负责人就2006年度全国会计专业技术资格考试评卷工作答记者问
2006-06-08 18:49:31
财政部有关负责人就2006年度全国会计专业技术资格考试评卷工作答记者问
http://www.ccfo.com.cn 2006-6-2 17:38:41 中华人民共和国财政部
全国会计专业技术资格考试评卷工作是整个考试工作的重要环节，是考试工作质量的综合体现。5月26-27日，2006年度全国会计专业技术资格考试评卷工作会议在北京举行，来自全国31个省、市、自治区和新疆生产建设兵团会计考试管理机构的负责人、评卷专家近200人出席了会议。经会议讨论，全国会计专业技术资格考试领导小组办公室下发了《关于印发〈2006年度全国会计专业技术资格考试主观试题标准答案和评分标准〉的通知》，对评卷工作进行了部署。财政部有关负责人就评卷有关工作接受了本报记者采访。记者：对于今年的评卷组织工作有什么具体要求？
负责人：一是要进一步提高认识，切实加强对评卷工作的组织领导。评卷工作政策性强，直接影响到考试工作的公平、公正，关系到广大考生的切身利益，必须予以高度重视，各级会计考试管理机构要切实重视，要有制度，有控制，有复核，有检查，并加强与人事部门的沟通，取得支持和指导。
二是要认真组织好今年的评卷工作。第一，要集中组织评卷工作。为便于统一标准和加强对评卷工作的管理，考试评卷工作必须由省级会计考试管理机构统一组织，不得由下级会计资格考试管理机构分散承担。评卷地点要相对集中，不能过于分散。第二，要组织好评卷人员的培训工作。要挑选专业过硬、责任心强、组织纪律性好、作风正派的同志参加评卷工作，要对评卷人员进行系统、全面的培训。第三，选择合适的评卷场所，科学组织评卷工作。各省级会计资格考试管理机构应当选择环境适宜、外界干扰少、便于保密以及安全的场所，作为会计资格考试评卷场所。
三是要强化监督、检查和验收工作，保证评卷质量。为了保证评卷工作质量，各地应加强对评卷工作质量的监督、检查和程序控制，避免出现差错。要加强评卷复核工作，发挥复核岗位的作用，并实行异人异机复录校核制度。自觉接受人事部门的验收，发现试卷大面积雷同及其他异常现象的，按照规定程序进行处理，重大问题要及时向全国会计考办报告。另外，各地考试管理机构要坚持原则，秉公办事，自觉抵制各种不正之风。记者：本次考试的评分标准如何确定？
负责人：全国会计考办研究制定的标准答案和评分标准，是会计专业技术资格考试阅卷评分的唯一依据。各地区必须认真贯彻执行，不得擅自修改或变相修改标准答案和评分标准。对于阅卷中发现的新问题，应以书面形式及时反映。评卷结束后，人事部、财政部将对部分省市评卷工作质量进行抽查。记者：考试试卷和标准答案何时公布？
负责人：会计资格考试的试卷、标准答案、评分标准属秘密资料，要严格保密。在全国会计考办未正式公开前，任何单位和有关人员不得泄密。第一，各地要成立试卷保管小组，专门负责试卷的发放、回收工作。对于评阅的试卷，要统一收发、集中保管，严禁试卷在评卷场所过夜，更不能由评卷人员带离评卷场所。第二，做好评卷人员对考生试卷、标准答案和评分标准的保密工作。评卷人员要注意对标准答案和评分标准保密，不得在评卷场所之外议论标准答案和评分标准，也不得以任何形式透漏有关评卷工作情况。第三，未经全国会计考办批准，任何单位、任何报刊、编辑部不得公开2006年会计资格考试试卷、标准答案和评分标准。记者：评卷工作到何时结束？考生何时可以拿到合格证书？
负责人：按照《2006年度会计专业技术资格考试考务日程安排》（会考[2005]12号）要求，6月26日前，各省级考试管理机构组织完成本地区考试评卷工作，将成绩数据光盘、评卷工作书面报告和当地人事行政部门检查验收意见一并报全国会计考办和财政部会计资格评价中心。9月10日前，各地完成合格证书的发放工作。不能按时发证的，应向考生说明情况。颁发证书时，应严格执行财政部、人事部印发的《会计专业技术资格考试暂行规定》（财会[2000]11号），不得强加外语、计算机考试等条件。记者：对评卷分数有异议或出现其他问题的考生应如何处理？
负责人：9月30日前，对存在漏评题目、合分、登分有误需要更正成绩的，应由省财政厅、人事厅共同提出申请报告，填写相关表格，并附上试卷原件，报全国会计考办。对于因档案号、身份证号有误，不能正常合成成绩的，由省级会计考试管理机构提出申请报告，填写相关表格，报全国会计考办和财政部会计资格评价中心。 -
127万名考生报名参加2006年度全国会计专业技术资格考试
2006-05-20 18:35:02
127万名考生报名参加2006年度全国会计专业技术资格考试
2006年5月20日 财政部新闻办公室2006年度全国会计专业技术资格考试于5月20日、21日在全国31个省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团的4.3万个考场同时举行，127万名考生报名参加这次考试。
全国会计专业技术资格考试由财政部、人事部共同组织，每年考试报名人数均在100万人以上。在开考14年以来所组织的13次考试中，全国共有1，895.9万人报名参加考试，1，258.5万人实际参加了考试，314.7万人通过考试取得了相应级别的资格证书。通过会计专业技术资格考试，大批优秀会计人才脱颖而出，已经成为各单位的会计业务骨干，在贯彻执行《会计法》，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序中，发挥着越来越重要的作用。
今年2月15日，我国发布了39项企业会计准则，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，在会计准则建设方面迈出了重大步伐，2007年度会计专业技术资格考试将依照新的会计准则进行。财政部副部长王军在北京市第四十四中学考点巡视时表示，财政部将继续完善会计专业技术资格评价制度，健全会计人才评价和选拔机制，不断提高会计人员的能力和素质，为促进我国社会主义市场经济发展提供会计人才保障。
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考前预测－计算综合主要出题点
2006-05-16 03:59:51
资产负债表简表编制（今年必考）
利润表和利润分配表（考的可能性较大AB卷取其一）
坏账准备核算
委托加工物资核算
固定资产购买、安装、折旧、清理账务处理
短期投资核算(例3-88）
增值税核算
留存收益核算（结合利润分配表）
商品销售收入，关注代销业务（两方的帐都要会做）
所得税核算 -
2006年初级会计考前资料，请使用密码下载
2006-05-15 21:43:01
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****报初级会计实务模拟试题
2006-04-05 06:44:49
为一个很奇怪的报纸组的试题，我想他们编辑估计看都没看就发了。这个报纸估计寿命也不长了。为他们编写了很多关于考试辅导的稿件，但对方1个月可以换三个编辑负责这个事情，而且并不见其对稿件有统筹的安排或者校对，都是发过去就杳无音信，然后直接就出现在报纸上了。我们虽然相信自己的稿子质量，但从来没有遇到对我们稿子这么信任的编辑。这么不讲究稿件质量的报社能存活下来吗？
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2005年初级会计实务试题及答案详解
2006-04-05 06:38:01
二00五年度全国会计专业技术资格考试 初级会计资格 初级会计实务试题 (本试题包括客观试题和主观试题两部分)重要提示：客观试题要求用2B铅笔在答题卡中按题号顺序填涂答题，否则按无效答题处理。
(1)单项选择题的答案填涂在答题卡中题号1至20信息点；
(2)多项选择题的答案填涂在答题卡中题号21至35信息点；
(3)判断题的答案填涂在答题卡中题号81至90信息点。
一、单项选择题(本类题共25题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至25信息点。多选、错选、不选均不得分)
1.企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是( )。
A.管理费用 B.生产成本
C.在建工程 D.其他业务支出
2.企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是( )。
A.多栏式明细账 B.卡片式明细账
C.数量金额式明细账 D.横线登记式明细账
3.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。
A.财务费用 B.管理费用
C.营业费用 D.营业外支出
4.下列各项中，符合会计要素收入定义的是( )。
A.出售材料收入 B.出售无形资产净收益
C.转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额
5.下列做支中，符合《会计基础工作规范》规定的是( )。
A.自制原始凭证无须经办人签名或盖章
B.外来原始凭证金额错误，可在原始凭证上更正但需签名或盖章
C.凡是账簿记录金额错误，都可以采用“划线更正法”予以更正
D.销售商品1 000.84元，销货发票大写金额为：壹仟元零捌角肆分
6.某企业原材料按实际成本进行日常核算。2005年3月1日结存材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料 200公斤。如分别按后进先出法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本，两种方法的计算结果相比较，其差额为( )元。
A.400 B.500
C.1 000 D.1 400
7.某企业出售一台设备(不考虑相关税金)，原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元，该设备出售净收益为( )元。
A－2 000 B.2 000
C.5 000 D.－5 000
8.企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入( )。
A.资本公积 B.其他应付款
C.营业外收入 D.其他业务收入
9.某企业为增值税一般纳税人，2004年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税金”科目借方的金额是( )万元。
A.1 190 B.1 190.5
C.1 191.5 D.1 192
10.2003年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%(不计复利)、面值总额为5000万元的债券。2004年12月31日“应付债券”科目的账面余额为( )万元。
A.5 150 B.5 600
C.5 000 D.5 450
11.下列各项中，导致负债总额变化的是( )。
A.赊销商品 B.赊购商品
C.开出银行汇票 D.用盈余公积转增资本
12.甲公司收到某外商投资者作为资本投入的外币60万美元，当日市场汇率为1美元=8.3人民币元。甲公司以人民币为记账本位币。双方签订的投资合同中约定汇率为1美元=8.0人民币元。甲公司收到外币时，应计入资本公积的金额是( )万元。
A.0 B.18
C.480 D.498
13.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是( )。
A.应付现金股利 B.应交教育费附加
C.应付租入包装物租金 D.应付管理人员工资
14.2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2005年1月
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初级会计实务习题精讲班专题四：投资核算
2006-04-05 06:08:00
专题四 投资核算（关注短期投资核算）
相关知识点回顾
一、短期投资
１、定义：
随时变现并且持有时间不准备超过1年
两个条件：
一是在公开市场交易并且有明确的市价；
另一是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。第二个条件取决于管理当局的意图。
２、核算
（１）入账价值的确定 短期投资取得时应按照其初始投资成本计量。企业以现金方式取得的短期投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为短期投资成本入帐，但若实际支付的价款中包含的下列款项不构成投资成本：
a.已宣告但尚未领取的现金股利,应做为应收股利处理
b.已到付息期但尚未领取的债券利息，应做为应收利息处理
例：A公司2006年4月15日购买了甲公司10000股股票，每股15元；甲公司于2006年4月1日宣告每股派发0.1元现金股利，股权登记日为4月20日，4月25日派发。则，A公司此时购买股票所支付的价款中就包含了已宣告但尚未派发的现金股利。
例：A公司2002年5月1日从证券市场上购入B公司于2002年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为103000元。
延伸讨论：若A公司2002年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款104000元（B公司尚未支付2000年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含“已宣告尚未领取的债券利息”3000元（100000×6%÷12×6）。这里已到期尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为101000元。
1．（2001年多选题）下列各项，应计入短期股票投资入账价值的有( )。
A.股票的买入价
B.支付的印花税
C.支付的手续费
D.已宣告但尚未领取的现金股利
2.（2004年多选题）下列各项中，应在购入短期债券投资时计入其入账价值的有（ ）。
A.债券的买入价 B.支付的手续费
C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息
例：甲公司200６年8月1日购入乙公司10000股股票，每股10元，其中含有已宣告未派发的现金股利每股0.1元，另支付手续费用等相关费用1500元，则取得时的入账价值为（ ）元。
A.99000 B.100000 C.100500 D.101500
（２）会计处理
取得短期投资的核算
以现金（含银行存款、其他货币资金）购买债券时
以现金（含银行存款、其他货币资金）购买股票时
收取现金股利和利息的核算
出售短期投资的核算和投资收益的确定
企业出售短期投资的投资收益=出售短期投资获得的价款-短期投资账面价值-已计入应收项目的现金股利或利息
短期投资账面价值=短期投资账面余额-相应的短期投资跌价准备
全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额；部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
例：远程教育有限公司用闲置资金于２００５年５月１５日购入甲公司股票２０万股，每股买价５元，其中包含已经宣告但尚未领取的现金股利０．２元，另外支付税金、手续费等相关费用１万元。６月１０日，收到现金股利４万元。
２００５年１１月１日，甲公司又宣告发放现金股利，每股0.05元；远程教育公司12月12日收到现金股利2万元。
2006年3月5日，远程教育公司因为资金需要，出售股票12万股，取得净收入54万元。
远程教育公司对该项股票投资的帐务处理如下：
（1）2005年5月15日购入股票时：
借：短期投资-股票投资 970000
应收股利 40000（200000*0.2）
贷：银行存款 1010000（200000*5+10000）
（2）2005年6月10日 收到现金股利
借：银行存款 40000
贷：应收股利 40000
（3）2005年11月1日，甲公司宣告发放现金股利时，不做帐务处理
（4）2005年12月12日，受到现金股利时：
借：银行存款 10000（200000*0.05）
贷：短期投资-股票投资 10000
（5）2006-年3月5日，远程教育公司出售股票12万股，占该股票的60%，应该结转相应的成本，并确认投资损益：
借：银行存款 540000
投资收益 36000
贷：短期投资-股票投资 576000（960000*60%）
二、长期债券投资核算
1、 初始投资成本的确定
已到付息期但尚未领取的债券利息
所支付的税金、手续费等相关费用数额较小
所支付的税金、手续费等相关费用数额较大
例题：（2004年）为长期持有目的，甲企业于2003年5月8日购入乙企业同年2月8日发行、期限5年、票面年利率5%、到期一次还本付息的债券，该债券面值为1 000万元，实付价款为1 080万元。假定不考虑相关税费，则该债券投资的人账价值应为( )万元。
A.9 875 B.1 000
C.10 675 D.1 080
例题：（2001年单选题）为长期持有目的，甲企业于1999年4月1日购入乙企业同年1月1日发行、期限5年、票面年利率5%、到期一次还本付息的债券，面值100万元，实付价款108万元。则该债券投资的入账价值为( )万元。
A.98.75
B.100
C.106.75
D.108
2、 会计核算
按面值购入债券的会计处理
长期债权投资——债券投资（面值）
长期债权投资——债券投资（债券费用）（金额较大的相关税费），
财务费用(金额较小的相关税费）
应计利息的会计处理
一次还本付息的债券 长期债权投资——债券投资（应计利息）
分期付息的债券 应收利息
例题：（2003年判断题）会计期末，企业对持有的到期一次还本付息的长期债券计提的利息应增加长期债券投资的帐面价值，而对持有的分期付息的长期债券计提的利息应计入应收利息。（ ）
例题：.期末企业根据持有债券的面值和票面利率计算的当期长期债券投资应计利息，一方面作为投资收益，计入当期损益；另一方面可借记（ ）科目。
A、 投资收益
B、 财务费用
C、 长期债权投资——债券投资（应计利息）
D、 应收利息
出售或到期收回债券
教材P189
【例3-94】丙企业于2002年1月1日用银行存款以面值购入300000元的两年期、分期付息、到期还本债券，年利率为10%，另付经纪人佣金等费用100元。债券发行企业对该债券每半年付息一次，最后到期还本并付最后一次利息。2003年12月31日丙企业收回债券本息。丙企业应作的账务处理如下：
例题：企业于2003年4月1日以价款40300元（其中200元为应计利息，100元为经纪人佣金等费用）购入甲公司2003年3月1日发行的2年期债券。该债券面值为40000元，年利率为6%，到期一次还本付息。 要求： （1） 编制2003年4月1日企业购入债券的分录； （2） 编制2003年12月31日和2004年12月31日企业计提利息的分录； （3） 编制2005年3月1日企业收到本息的分录；三、长期股票投资核算
1、 入帐价值的确定
入帐价值=实际支付的全部价款（包括相关税费）-实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利
2、 成本法和权益法的选择判断：投资企业是否对被投资企业具有控制能力，或是否具有重大影响为决定性的判断标准！
通常情况下的判断标准：20%
例题：企业对其他单位的长期股权投资，即使其持股比例不超过20%，只要能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响，仍应采用权益法进行核算。 （ ）
【答案】 √
（1）成本法核算的特点
长期股权投资在取得时按成本入账，其后该账面价值原则上保持不变。投资企业在被投资单位宣告的现金股利属于投资后产生的累积净利润的分配额确认为投资收益。
（2）权益法核算的特点
长期股权投资在取得时按成本入账，其后，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。例题.在成本法下，长期股权投资的账面价值一直保持不变。（ ）
3、 长期股权投资成本法
长期股权投资以取得股权时的成本计价；
其后除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股票投资的帐面价值保持不变。
投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
例题：（2004年判断题）企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利，应全部计人投资收益。
会计处理：
（1） 初始投资或追加投资入帐的处理：
（2） 持有期间对现金股利的处理：
教材 P193[例3-96] 乙企业于2003年5月15日 以银行存款购买B公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有 0.2 元的已宣告分派的现金股利，另付有关税费 7000元。乙企业应作如下会计处理：
计算初始投资成本：
股票成交金额
加：相关税费
减：已宣告分派的现金股利
编制购入股票的会计分录：
借：
贷：
假定乙企业于2003 年5月20日 收到 B 公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，乙企业应编制如下会计分录：
教材 P193[例3-97] 甲公司2002年4月2日购入乙公司股票50000股，每股价格12.12 元，另支付相关税费3200元。甲公司购入乙公司股份占乙公司有表决权资本的3% ，并准备长期持有。乙公司于2002 年5月2日宣告分派2001 年度的现金股利，每股0.2元。甲公司的会计处理如下：
计算初始投资成本：
股票成交金额
加：相关税费
编制购入股票的会计分录：
乙公司宣告分派现金股利时甲公司的会计处理：
教材 P193[ 例3-98]A公司2001年1月1日购入B公司的股票360000股，占B公司全部股本的20% ，实际支付价款 900000元。B公司2001年的净利润为150000元，实际分派上年度现金股利120000元，A公司将收取的股利存入银行；B公司2002年的净利润为50000元，实际分派上年度现金股利100000元，A公司将收到的股利存入银行；B公司2003年亏损20000元，未分配股利。A公司对B公司投资无重大影响。A公司应作如下会计处理：
（1）A公司购入B公司股票时：
（2）2001 年收取股利时：2001年收取的股利=
（3）2002 年收取股利时：2002 年收取的股利 =
（4）2003 年不作账务处理。4、 长期股权投资的处置
处置收入与帐面价值的差额确认为当期投资损益。
例题：教材 P195[ 例3-99]乙企业将持有作为长期投资的D公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股票投资账面余额为140000元。乙企业应作如下会计处理：
计算投资收益：
股票转让取得价款
减：投资账面余额
编制出售股票投资时的会计分录：
典型例题讲解：
一、短期投资
甲企业2003年度发生下列与短期投资有关的经济业务：
（1）3月4日为进行短期投资而将300 000元资金划入A证券公司。
（2）3月6日委托A证券公司购入B公司股票20 000股作为短期投资，成交价8元/股，B公司已于3月1日宣告每10股分派现金股利2.5元，3月16日在册的股东均可享受该项现金股利，3月20日至25日发放现金股利，另支付佣金、印花税等相关税费350元。
（3）3月20日通过A证券公司收到B公司发放的现金股利。
（4）4月1日委托A证券公司购入C公司债券1 000张作为短期投资。该债券于2002年1月1日发行，面值100元/张，票面利率6%，期限三年，每半年付息一次，付息日为1月1日和7月1日。购入价106元/张，价款中含最近一期因故未支付的到期利息，另支付相关税费200元。
（5）7月1日通过A证券公司收到C公司支付的最近两期的债券利息。
（6）7月15日，B公司宣告宣告每10股分派现金股利1元，8月10日在册的股东均可享受该项现金股利，8月15日至20日发放现金股利，
（7）8月5日，甲企业委托A证券公司将持有的B公司股票10 000股出售，成交价8.5元/股，支付相关税费380元。
（8）8月20日通过A证券公司收到B公司发放的现金股利。
要求：
编制上述短期投资业务的会计分录，必要时进行相关的计算（“短期投资”科目和“其他货币资金”科目须写出明细科目）。
详解：
二、长期投资
甲企业发生下列与长期股权投资相关的经济业务：
（1）2002年4月2日购买A公司发行的股票10 000股准备长期持有，从而拥有A公司10%的股份，对A公司无重大影响。该股票市价8元/股。A公司已于3月20日宣告每10股分派现金股利2元，4月16日在册的股东均可享受该项现金股利，4月20日至25日发放现金股利，另支付佣金、印花税等相关税费200元。款项以银行存款支付。
（2）2002年4月20日甲企业收到A公司已宣告发放的现金股利，款项已由银行收妥。
（3）2002年7月3日购买B公司发行的股票50 000股准备长期持有，从而拥有B公司5%的股份，对B公司无重大影响。该股票市价4元/股，另购买该股票时发生相关税费1 000元，款项以银行存款支付。
（4）2002年7月10日B公司宣告每10股分派2001年的现金股利1元，7月16日在册的股东均可享受该项现金股利，7月20日至25日发放现金股利。
（5）2002年7月20日甲企业收到B公司已宣告发放的现金股利，款项已由银行收妥。
（6）2002年度A公司发生净亏损300 000元，该年度A公司没有分派现金股利。B公司每股盈余1元，2003年3月10日B公司宣告每10股分派现金股利8元，3月20日在册的股东均可享受该项现金股利，3月26日至31日发放现金股利。
（7）2003年3月26日甲企业通过银行收到B公司已宣告发放现金股利。
（8）2004年6月3日，甲企业将持有的B公司股票全部出售，售价5元/股，另支付相关税费1 200元，款项已由银行收妥。
要求：编制上述经济业务的会计分录(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。
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初级会计实务习题精讲班专题三：固定资产核算
2006-04-05 06:05:45
专题三 固定资产核算
相关知识点回顾
一、 固定资产的概念与确认标准
概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过1年；（3）单位价值较高。
特征（确认标准）
作为固定资产应具备以下四个特征：
1.企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不象库存商品一样为了对外出售。
2.企业使用固定资产的期限较长，使用年限一般超过1年。
3.企业的固定资产单位价值较高。
4.固定资产具有实物形态
二、固定资产增加的核算
企业为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。需要注意的是，固定资产来源不同，则其入帐价值也有不同，大家注意区分下面的几种情况：
（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。
教材 P202[例3-101] 某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为3400元，支付运输费1000元，支付安装费3000元，该企业应编制会计分录如下：
① 购入时：
借：在建工程 24400
贷：银行存款 24400
② 支付安装费：
借：在建工程 3000
贷：银行存款 3000
③ 设备安装完毕达到预定可使用状态，确定的固定资产价值为27400（24400+3000）元：
借：固定资产 27400
贷：在建工程 27400（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
例：某企业建造办公楼领用生产用的材料，相应的增值税借记的是（）（2005年考题）
A.管理费用 B.生产成本 C.在建工程 D.其他业 务支出
例题：
某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15000元，应转出的增值税为2550元；分配工程人员工资25000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程完工交付使用。
要求：（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；
（2）编制有关会计分录。
【答案】
（1）固定资产入账价值=105300+15000+2550+25000+5000=152850元
（2）会计分录：
购入为工程准备的物资：
借：工程物资 117000
贷：银行存款 117000
工程领用物资：
借：在建工程 105300
贷：工程物资 105300
剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 10000
应交税金――应交增值税（进项税额） 1700
贷：工程物资 11700
工程领用生产用原材料：
借：在建工程 17550
贷：原材料 15000
应交税金――应交增值税（进项税额转出） 2550
分配工程人员工资：
借：在建工程 25000
贷：应付工资 25000
辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程 5000
贷：生产成本――辅助生产成本 5000
工程完工交付使用：
借：固定资产 152850
贷：在建工程 152850（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
例：甲有限公司设立时接受乙公司做为资本投入的机器设备一台，双方确认该机器设备的价值是２００万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司如何进行会计处理？（区分需安装和不需要安装两种情况）
不需要安装：
借：固定资产 ２００万
贷：实收资本－乙公司 ２００万
需要安装：
借：在建工程 ２００万
贷：实收资本－乙公司 ２００万
……
其他安装支出：…
…….
安装完毕后：
借：固定资产
贷：在建工程
（4）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建；扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
例：某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元，取得变价收入5万元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。（2002年考题）
A、65
B、70
C、125
D、130
（5）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
例题：某企业在固定资产清查过程中盘盈机器一台，其同类机器原值为50000元，累计折旧20000元，其同类机器目前的市场价格60000元，估计成新率55%，则该盘盈机器的入帐价值为（ ）元。
A、30000
B、16500
C、27500
D、33000
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
三、固定资产折旧的核算
（1）影响折旧的因素。包括固定资产原价、固定资产的净残值和固定资产的使用年限。
在确定固定资产使用年限时，主要应当考虑下列因素：
第一、该资产的预计生产能力或实物产量；
第二、该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
第三、该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化而产品过时等；
第四、有关资产使用的法律或者类似的限制。
（2）计提折旧的范围。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（3）折旧方法：固定资产的折旧方法可采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
1．平均年限法（直线法）
年折旧率＝（1－预计净残值）÷预计使用年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
2．工作量法
每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量
月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
3．双倍余额递减法
年折旧率＝2÷预计使用年限×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产净值×月折旧率
双倍余额递减法和其他三种方法有所不同，在平常计算折旧时不考虑净残值，并且不是以固定资产原值而是以固定资产净值为计算依据。在到期前两年，才考虑净残值，其折旧额采用如下方法计算：
年折旧额＝（固定资产净值－净残值）÷2
月折旧额＝年折旧额÷12
4．年数总和法
年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率
例题.（2003年计算分析题）甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。
2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付，该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元。假定不考虑固定资产减值因素。
要求：
（1） 编制甲公司购入设备时的会计分录。
（2） 分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。
（3） 编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。
（4）折旧的会计处理。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。
四、固定资产修理的核算
固定资产修理支出是固定资产后续支出的一部分。固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在其他情况下，后续支出应在发生时计入当期损益。固定资产修理费用，应直接计入当期费用。
五、固定资产清理的核算
（1）固定资产清理的内容。固定资产出售、报废和毁损等
（2）固定资产清理的会计处理。企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，
（3）固定资产转入清理：固定资产转入清理时，应按清理固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。如果已提固定资产减值准备的，还应按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目。
（4）发生的清理费用。发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。
（5）计算交纳的营业税。企业销售房屋、建筑物等不动产，应按其销售额计算交纳营业税，计算的营业税应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。要注意，并不是企业任何固定资产清理行为都要交纳营业税。只有销售房屋、建筑物等不动产，才需要按其销售额计算交纳营业税。
（6）出售收入和残料等的处理。按实际收到的出售价款及回收残料等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
（7）保险赔偿的处理。企业计算或收到保险公司或过失人赔偿的损失，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。
（8）清理净损益的处理。
表3-10 固定资产清理净损益会计处理一览表
清理结果 所属期间 清理原因 会计处理净收益
筹建期间
不论
借：固定资产清理
贷：长期待摊费用
生产经营期间
不论
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益
净损失
筹建
期间
不论
借：长期待摊费用
贷：固定资产清理
生产经营期间
自然灾害等非正常原因
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
正常的处理损失
借：营业外支出——处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
例题：（2005年多选题）企业结转固定资产清理净损溢时，可能涉及的会计科目有( )。
A.管理费用 B.营业外收入
C.营业外支出 D.长期待摊费用
例：（2005年单选题）某企业出售一台设备(不考虑相关税金)，原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元，该设备出售净收益为( )元。
A－2 000 B.2 000
C.5 000 D.－5 000
六、固定资产清查
固定资产盘盈盘亏报告表。
经股东大会或董事会,或经理（厂长）会议或类似机构批准后
“待处理财产损溢”
例：（2003年多选题）下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。
A、 盘亏的固定资产
B、 出售的固定资产
C、 报废的固定资产
D、 毁损的固定资产
例：（2001年多选题）下列各项，应通过'固定资产清理'科目核算的有( )。
A.固定资产的报废
B.固定资产的出售
C.固定资产的盘亏
D.固定资产的毁损
典型例题解析
1、（2002年综合题）甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：
(1)20×1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9、6％，到期一次还本付息，不计复利。
(2)20×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。另支付保险费及其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。
(3)安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17％。
(4)安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。
(5)20×1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5％)。
(6)20×3年12月31日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项500000元全部存入银行。于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
要求：
(1)编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
(2)编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录。
(3)编制甲公司20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。
(“应交税金”科目要求写出明细科目)
[详解]
(1)20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
②借：在建工程 500000(400000十68000十32000)
贷：银行存款 500000
⑦借：在建工程 12000(500000×9．6％×3／12)
贷：长期借款 12000
④借：在建工程 53600
贷：库存商品 40000
应交税金——应交增值税(销项税额)13600(80000×17％)
⑤借：在建工程 34400
贷：应付工资 18000
银行存款 16400
⑧借：固定资产 600000
贷：在建工程 600000
(2)20×2年度计提折旧和利息的会计分录：
①20×2年度计提折旧＝固定资产账面净值×年折旧率＝600000×2／5＝240000(元)
年折旧率＝2/预计使用年限×100％
借：制造费用 240000
贷：累计折旧 240000
②20×2年度计提利息＝500000×9．6％＝48000(元)
借：财务费用 48000
贷：长期借款 48000
(3)20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录
20×3年度计提折旧＝(600000—240000)×2/5＝144000(元)
借：制造费用 144000
贷：累计折旧 144000
固定资产清理净损益＝固定资产清理收入—固定资产净值—清理费用
＝500000—216000—30000
＝254000(元)
①借：累计折旧 384000
固定资产清理 216000
贷：固定资产 600000
2.（2004年综合题）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
(1)2000年11月1日，接受乙企业捐赠的需要安装的专用设备一台，但乙企业未提供该项专用设备的有关凭证，市场上该类专用设备的价格为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。
(2)在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元，领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元，应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。
(3)2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。
(4)该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。
(5)2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。
假定甲企业在接受捐赠以及出售该项专用设备时均不考虑所得税等相关税费。
要求:
(1)编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。
(2)编制甲企业安装专用设备的会计分录。
(3)编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。
(4)计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。
(5)编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。
(答案中的金额单位均用万元表示；“资本公积”科目要求写出二级明细科目，“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称)
[详解]
(1)借：在建工程 100
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100
（2）借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 1.7
借：在建工程 48.5
贷：库存商品 40
应交税金——应交增值税（销项税额） 8.5（50×17%）
借：在建工程 19.8
贷：应付工资 15
银行存款 4.8
（3）借：固定资产 180
贷：在建工程 180（100+11.7+48.5+19.8）
（4）该设备应从2001年1月开始计提折旧，投入使用的当月即2000年12月不计提折旧。
2001年折旧额＝（180－180×5％）×5/15＝57（万元）
2002年折旧额＝（180－180×5％）×4/15＝45.6（万元）
（5）
2003年折旧额＝（180－180×5％）×3/15＝34.2（万元）
借：固定资产清理 43.2（180-136.8）
累计折旧 136.8（57+45.6+34.2）
贷：固定资产 180
借：银行存款 90
贷： 固定资产清理 90
借：固定资产清理 46.8（90-43.2）
贷：营业外收入 46.8
借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
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初级会计实务习题精讲班专题二、存货核算
2006-04-05 06:04:01
专题二 存货核算
相关知识点回顾
一、存货入账价值的确定
1、 采购成本
2、 加工成本
3、 其他成本
二、存货发出的计价方法
种类 计算方法 特点个别计价法
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本
存货成本流转和实物流转相一致，成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品
先进先出法
以“先购进存货先发出”为假定前提
期末存货成本接近市价
加权平均法
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
存货成本分摊较为折中，月末一次计算成本
移动平均法
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本
月中分次计算成本，即购进一次存货，计算一次成本。
后进先出法
以“后购进存货先发出”为假定前提
在物价持续上涨时期比较稳健
存货简化核算方法包括计划成本法、毛利率法、零售价法三种，考生应熟练掌握这些方法的计算公式：
方法 计算公式 备注 计划成本法实际成本＝计划成本±成本差异
本月发出材料负担的成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率
材料成本差异率可采用本月或上月，其计算公式：
本月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）÷（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）×100％
上月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异÷月初结存材料计划成本）×100％
根据《企业会计制度》规定，一般情况下应采用本月材料成本差异率计算材料成本差异。委托加工材料时应采用上月材料成本差异率计算材料成本差异。如两者计算结果相差不大，一般情况下也可采用上月材料成本差异率计算材料成本差异。
毛利率法销售成本＝销售净额×（1－毛利率）
公式中毛利率采用前期实际或本期计划毛利率。采用这种方法，商品账平时只记数量不记金额，季初前两月采用上述计算销售成本，季末最后一月根据最后进价法（先进先出法）等方法，确定季末存货成本，倒挤全季销售成本，减去前两月成本，确定第三月销售成本。
零售价法成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本）÷（期初存货售价＋本期购货售价）×100%
期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
期初和购进存货按成本和零售价同时记录，销售只按售价记录。
三、原材料的核算
1、 按实际成本法核算
2、 按计划成本法核算
四、包装物、低值易耗品、委托加工物资、库存商品核算
1.包装物及其核算内容。
2.包装物的核算。
3.低值易耗品。
4.委托加工物资及其入账价值的确定。
5.库存商品的核算。其核算包括验收入库和发出两个方面。
五、存货清查 存货盘盈盘亏的会计处理
存货盘亏及毁损的会计处理，相对复杂，考生应该分清情况，分别处理。批准处理后，应由保险公司和过失人赔偿的，借记“其他应收款”、“现金”、“银行存款”等科目；其入库的残料价值借记“原材料”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，借记“管理费用”科目，属于非常损失的部分借记“营业外支出”科目。
典型例题解析
一、存货入账价值确定
例题．某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200元，增值税额为 1020000元。另发生运输费用 60000元，装卸费用 20000元，途中保险费用 18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A．6078000 B．6098000 C．6093800 D．6089000
二、各种存货发出计价方法的计算
教材144-149页例题
例：某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2001年12月初结存甲材料的计划成本为200000元，本月收入甲材料的计划成本为400000元，本月发出甲材料的计划成本为350000元；甲材料成本差异月初数为4000元（超支），本月收入甲材料成本差异为8000元（超支）。计算该企业2001年12月31日 “存货”项目中的甲材料金额。
例：某企业本月初库存原材料的计划成本为8000万元，材料成本差异借方余额为500万元。本月2日发出委托加工材料的计划成本800万元，该委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料实际成本等于计划成本，本月10日购入原材料的实际成本为2100万元，其计划成本为2000万元，计算本月月末材料成本差异的借方余额。
例．某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税额为 17340元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（ ）元。
A．1099 B．1199 C．16141 D．16241
例.丰华商场为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用售价金额核算法对发出存货进行计价。该商场2005年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元。本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元。本期销售收入340万元。
要求计算丰华商场2005年2月份：
（1）日用百货的进销差价率
（2）已销日用百货分摊的进销差价
（3）已销日用百货的实际成本
（4）期末库存日用百货的进价成本。
例．某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为（ ）万元。
A．2100 B．2145 C．2160 D．2190
例、甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元，本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，试计算甲公司2004年3月末结存商品的实际成本。例.甲超市为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用毛利率法对发出存货进行计价。该超市2004年10月商品销售收入总额700万元，其中包括当期实际发生的销售折让30万元。当期实际发生现金折扣20万元。当期发生销售退回10万元，已从商品销售收入总额中扣减。该超市期初库存商品的实际成本80万元，本期购入商品的实际成本560万元。本期计划毛利率18%。
要求计算甲超市2004年10月份：
（1）已销商品的实际成本；
（2）期末库存商品的实际成本。
例．某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24％。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（ ）万元。
A．366 B．392 C．404 D．442
三、原材料按计划成本法核算
某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。企业2005年4月份有关资料如下：
(1)“原材料”账户月初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额700元，“物资采购”账户月初借方余额40 000元(上述账户核算的均为甲材料)。
(2)4月5日，企业上月已付款的购入甲材料4040公斤，如数收到，已验收入库。
(3)4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80 000元，增值税额13 600元；运费1 000元(运费的增值税按7%计算扣除)，企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。
(4)4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额的自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000公斤，全部用于产品生产。
要求；根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异、本月发出材料应负担的成本差异。
四、委托加工物资按计划成本法核算
1．A公司委托X公司加工材料一批（属于应税消费品）1000件，有关经济业务如下：
（1）3月份，发出原材料计划成本为20万元，材料成本差异率为5％。
（2）6月份，A公司以银行存款支付上述材料的加工费2万元，支付应当交纳的消费税2.2万元，该商品收回后可以直接用于出售。A公司和X公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
（3 ）9月份，A公司收回由X公司代为加工的商品，用银行存款支付该批委托加工物资相关的往返运杂费2000元。
（4）9月15日，上述1000件商品验收入库，每件计划成本为275元。
要求：编制A公司委托加工物资发出、支付加工费、支付有关税费、委托加工物资收回等业务的会计分录。
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示)
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初级会计实务习题精讲班专题一：坏账准备核算
2006-04-05 05:59:52
专题一：坏账准备核算
一、相关知识点回顾
1、 坏账损失的确认
1)坏账：坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。
2）坏账确认的条件（判断题，选择题）
2、 坏账损失的核算
1）应收款项余额百分比法。是指根据会计期末应收账款余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。
2）账龄分析法。是指根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
3）销货百分比法。是指根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
4）个别认定法。是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。
3、 坏账准备的会计处理
企业提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。
发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。
已确认并转销的坏账损失以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。
4、 其他要点：
1）计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定，并且一经确定不得随意变更。如需变更，除应经股东大会或董事会或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案外，还应在会计报表附注中予以说明。
2）应收及预付款项中对坏账准备的相关处理：
应收票据
预付帐款
应收帐款
其他应收款
二、典型例题解析
1．应收账款余额百分比法
当期应提取坏账准备＝当期按应收账款计算应提坏账准备金额－期初坏账准备科目贷方余额
例1：某企业年初坏账准备贷方余额5000元，本年发生坏账损失10000元，年末应收账款余额600万元，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备金提取比例5‰，计算年末应提取坏账准备金。
例2：甲企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的5％。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元；第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。计算甲企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计计入管理费用的金额。
甲企业计提坏账准备计算过程见下表（单位：元）：
年度 计提坏账准备 坏账准备年末余额 第1年
第2年
第3年
第4年四年中累计计入管理费用金额＝
2．销货百分比法
例3：某公司1999年起采用销货百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为1%。1999年赊销金额500万元， 2000年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元，2000年赊销金额400万元。计算该企业2000年末坏账准备科目余额金额。
2000年末坏账准备科目余额＝
3．账龄分析法
例4：A公司1997年12月31日应收B公司货款800万元，账龄为2年以上；1998年12月增加应收B公司货款200万元，同月B公司支付A公司200万元。A公司1998年12月31日应收B公司货款余额800万元。
（1）实际账龄法：
（2）先进先出法：
三、历年试题实战演练
1、（2003年单选题）某企业“坏帐准备”科目的年初余额为4000元，“应收帐款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收帐款2000元确认为坏帐损失。“应收帐款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元。假定该企业年末确定的坏帐提取比例为10%。该企业年末应提取的坏帐准备为（ ）元。
A.1000
B.3000
C.5000
D.7000
2、（2004年计算分析题）甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2003年度，甲企业发生了如下相关业务:
(1)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000
元，货款尚未收到。
(2)因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4 000 000 元并存入银行。
要求:
(1)编制2003年度确认坏账损失的会计分录。
(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
(3)计算2003年末“坏账准备”科目余额。
(4)编制2003年末计提坏账准备的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
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- 更新时间: 2007-07-20
